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消费税法征求意见稿出炉 聚焦八大要点

财政部网站12月3日显示,财政部发布关于《中华人民共和国消费税法(征求意见稿)》向社会公开征求意见的通知。根据意见稿,在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照本法规定缴纳消费税。

  原标题:消费税法征求意见稿出炉,聚焦八大要点(附税率表)

  香港万得通讯社综合报道,消费税法征求意见稿正式出炉。

  财政部网站12月3日显示,财政部发布关于《中华人民共和国消费税法(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”)向社会公开征求意见的通知。《征求意见稿》基本延续了《条例》的规定,为巩固营改增成果,将“加工、修理修配劳务”并入“服务”,将“销售金融商品”从“服务”中单列,即增值税的征税范围为,在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,以及进口货物。

  要点汇总

  1、消费税纳税人认定

  根据意见稿,在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照本法规定缴纳消费税。

  2、税额计算方式

  根据意见稿,消费税实行从价计税、从量计税,或者从价和从量复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式:

  实行从价计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

  实行从量计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

  实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

  此外:

  (1)纳税人自用未对外销售的应税消费品,按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

  实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(成本+利润+自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

  (2)委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

  实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

  3、税率认定方式

  根据意见稿,纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

  4、进口消费品纳税计算方式

  根据意见稿,进口的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。

  实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(关税计税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

  其中,纳税人申报的应税消费品的计税价格和数量明显偏低且不具有合理商业目的的,税务机关、海关有权核定其计税价格和数量。

  5、消费税抵扣情形

  根据意见稿,纳税人应凭合法有效凭证抵扣消费税。其中:

  (1)委托加工收回的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳消费税税款准予按规定抵扣。

  (2)外购的应税消费品用于连续生产应税消费品的,符合部分情形的所纳消费税税款准予按规定抵扣。

  此外,纳税人出口应税消费品,免征消费税;国务院另有规定的除外。

  6、征收方式

  根据意见稿,消费税由税务机关征收,进口的应税消费品的消费税由税务机关委托海关代征。

  其中,海关应当将受托代征消费税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税计征办法由国务院制定。

  7、消费税时间、地址确认

  根据意见稿,消费税时间确认方式包括:

  (1)纳税人销售应税消费品,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

  (2)委托加工应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。

  (3)未对外销售,自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。

  (4)进口应税消费品,纳税义务发生时间为进入关境的当天。

  地址确认方式包括:

  (1)纳税人销售应税消费品的,以及自用应税消费品的,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

  (2)委托加工应税消费品的,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。

  (3)进口应税消费品的,应当向报关地海关申报纳税。

  8、消费税计税时间

  根据意见稿,消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定计税期间纳税的,可以按次纳税。

  纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起十五日内申报纳税;以十日或者十五日为一个计税期间的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

  扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照前两款规定执行。

  纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

  附:消费税税目税率表
 

消费税税率

责任编辑:赵新燕
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